Avocat général : allègement direct gardé, pas la TVA à 7 %

L'avocat général Athanasios Rantos a conseillé à la Cour de justice que l'extension allemande de 2020 des privilèges fiscaux caritatifs aux sociétés de services en coopération planifiéeEuropa n'est pas une aide d'État là où elle les exonère de l'impôt sur les sociétés et de la taxe professionnelleEuropa, mais peut être une aide d'État là où elle leur donne le taux réduit de TVA à 7 %Europa — et que tout constat d'aide ferait de l'extension une aide nouvelle notifiableEuropa. L'opinion du 15 octobre 2026 dans l'affaire C-477/25Europa (Finanzamt X contre Servicekörperschaft)Europa répond à trois questions du Bundesfinanzhof allemand sur les articles 107, paragraphe 1, et 108, paragraphe 3, TFUEEuropa.

Le litige concerne une société formée en 2022 pour fournir contre paiement des services de gestion financière et de comptabilité à une fondation reconnue d'utilité publique en coopération planifiée. Ses statuts poursuivent des objets d'utilité publique reflétant ceux de la fondation, bien que les statuts propres de la fondation ne mentionnent pas la coopération. L'administration fiscale a d'abord accepté puis rejeté sa revendication d'utilité publique ; le Finanzgericht a donné raison à la société, et l'administration a formé un pourvoi sur un point de droit.

Depuis 2020, l'article 57, paragraphe 3, du code fiscal traite un organisme comme poursuivant directement son objet privilégié là où il le fait via une coopération planifiée avec un organisme éligible. Les privilèges sont antérieurs au traité CEE : exonération de l'impôt sur les sociétés et de la taxe professionnelle plus le taux de TVA à 7 % pour les prestations d'organismes poursuivant exclusivement et directement des objets privilégiés.

Pour les deux impôts directs, l'opinion applique le test de sélectivité en trois étapes à l'imposition uniforme des bénéfices. L'exonération s'écarte à première vue de ce cadre — les bénéfices sont indistinguables en tant que bénéfices — mais à la deuxième étape les sociétés de services ne sont pas dans une situation comparable aux entreprises ordinairesEuropa : les restrictions d'usage des fonds et le verrouillage des actifs façonnent leur économie comme les principes coopératifs dans Paint Graphos (C-78/08 à C-80/08), les distinguant même là où leurs services sont objectivement en concurrence. Pas d'avantage sélectif, donc pas d'aide d'État ici, sous réserve de la vérification du juge de renvoiEuropa.

Le taux réduit de TVA s'inverseEuropa car la TVA est harmonisée : le cadre est le droit national lu avec la directive TVA, dont l'article 98 ne permet des taux réduits que pour la liste exhaustive de l'annexe IIIEuropa. Le point 15 couvre les organismes reconnus comme sociaux et engagés dans des œuvres d'aide — une dérogation lue strictement. Une société de services n'y est pas engagée du seul fait de servir un client d'utilité publique avec des services indistinguablesEuropa, et le champ national s'étend à la science, la culture et le patrimoine. Le taux traite des opérateurs comparables différemmentEuropa et, sans justification compatible avec la directiveEuropa, confère un avantage sélectifEuropa — susceptible d'être une aide d'État si les autres conditions de l'article 107, paragraphe 1, sont réuniesEuropa.

Sur l'aide nouvelle contre existante, l'avantage pour les activités d'utilité publique date de 1953, avant le 1er janvier 1958, mais la mesure non notifiée de 2020 a élargi le cercle des bénéficiaires en changeant les critères d'identificationEuropa — plus qu'un changement formel sous le règlement (UE) 2015/1589 et le règlement (CE) n° 794/2004Europa, confirmé dans Dilly's Wellnesshotel (C-585/17). Dans la mesure où les avantages sont une aide d'État, l'extension est une aide nouvelle soumise à notification préalable sous l'article 108, paragraphe 3, TFUEEuropa. La Cour elle-même n'a pas encore statué. Base juridique : les articles 107, paragraphe 1, et 108, paragraphe 3, TFUE, les articles 96 et 98 de la directive 2006/112/CE avec le point 15 de l'annexe III, et le règlement (UE) 2015/1589.