Finska transaktionskostnader fördelas efter nytta före avdrag

Att betala en rådgivares faktura visar inte att hela kostnaden hör till det förvärvande bolaget i den finska inkomstbeskattningen. Skatteförvaltningens reviderade anvisning om sakkunnigarvoden vid aktieförvärv och aktieöverlåtelser visar hur företag måste fastställa vems inkomstförvärv en tjänst gynnar innan de avgör om utgiften ska aktiveras eller dras avVero. Revideringen tillför räkneexempelVero och förtydligar framställningen av befintliga reglerVero.

Förvärvsrådgivning kan gynna både köparen och dess investerare, särskilt vid kapitalinvesterares företagsförvärv. Due diligence-utredningar, värderingar, marknadsundersökningar och tjänster för transaktionsledning kräver därför en bedömning av deras faktiska innehåll och samband med bolagets egen verksamhet. Endast den del som främjar förvärv eller bibehållande av bolagets egna inkomster kan behandlas som dess utgift. Inom en koncern ska kostnader som gynnar ett annat koncernbolag vidarefaktureras till det bolaget; utan vidarefakturering kan det betalande bolaget inte dra av kostnaderna enligt den allmänna regeln för näringsutgifterVeroVero.

I det första exemplet kostar aktierna 300 000 euro och sakkunnigarvodena uppgår till 20 000 euro. Köparen visar att 6 000 euro hänför sig till dess egen verksamhet. Av resterande 14 000 euro, som också gynnar andra parter, hänför utredningen 90 procent till köparen. Aktiernas anskaffningsutgift blir 318 600 euro: priset plus 6 000 euro och 12 600 euro.Vero Fördelningen på 90 procent följer av utredningen i exemplet och är ingen allmän fördelningsprocent.

Arvoden som har ett direkt samband med förvärvet av vissa aktier ingår i regel i deras anskaffningsutgift, om inte en annan behandling påvisas tillförlitligt.Vero Allmänna marknadsutredningar är vanligen årskostnader, och utgifter som har ett närmare samband med att ordna förvärvsfinansieringen kan också dras av som årskostnaderVeroVero. Sambandet med finansieringen måste visas.Vero Skatteförvaltningens andra exempel har ett köppris på 200 000 euro och arvoden på 20 000 euro, varav 3 000 euro visas avse finansiering. De 3 000 euro dras av under anskaffningsåretVero, medan 17 000 euro aktiverasVero, vilket ger en anskaffningsutgift på 217 000 euroVero.

Vid en skattefri överlåtelse är sakkunnigkostnader för försäljningen avdragsgilla endast till den del de överstiger det skattefria överlåtelseprisets bruttobelopp.Vero En förlust på aktierna gör inte i sig arvodena avdragsgilla.Vero Det tredje exemplet utgår från skattefria försäljningsintäkter på 10 000 euro och en icke avdragsgill anskaffningsutgift på 100 000 euro. Försäljningskostnaderna i exemplet är 15 000 euro. Endast 5 000 euro av försäljningskostnaderna får dras av.Vero Detta beräknas separat från den icke avdragsgilla anskaffningsutgiften.Vero

Den rättsliga grunden är Laki elinkeinotulon verottamisesta (360/1968), 7, 14 och 22 § samt 16 § 2 punktenVero, och skillnaderna vid finansiering och överlåtelser illustreras av KHO:2013:68 och KHO:2012:129Vero.