Livsmedel i foderbutik behåller den reducerade skattesatsen 6 %

En vara som är avsedd att ätas av människor räknas som livsmedel i mervärdesskattehänseende även om den också kan användas som djurfoderSkatteverket, och den omfattas av den reducerade livsmedelsskattesatsen oavsett var den säljs. Skatteverket lade till det förtydligandet i sin livsmedelsvägledning den 18 september 2026: att varan säljs i en butik som huvudsakligen säljer djurfoder saknar betydelseSkatteverket (jfr Skatterättsnämnden dnr 16-26/I).

Rättsfallet bakom förtydligandet gällde smält nöttalg från KRAV-certifierade, gräsbetande nötkreatur, som såldes i butiker inriktade på fågelmat. Talgen kan användas vid matlagning och bakning men också som energitillskott för fåglar. Den är framställd i en livsmedelsgodkänd anläggning, faktureras av leverantören med reducerad livsmedelsskattesats, är märkt och deklarerad som livsmedel och säljs i samma förpackning som i livsmedelsbutiker utan bearbetning eller ompackning. Både Skatteverket och nämnden ansåg den reducerade skattesatsen tillämpligSkatterattsnamnden.

Prövningen är objektiv. Det avgörande är om varan är livsmedel enligt artikel 2 i EU:s livsmedelsförordningSkatteverket: alla ämnen eller produkter, oberoende av bearbetningsgrad, som är avsedda eller rimligen kan förväntas förtäras av människor. Vem som är säljare och i vilken verksamhet varan tillhandahålls saknar självständig betydelse, förutsatt att varan uppfyller livsmedelskriteriernaSkatterattsnamnden. Att en vara har flera användningsområden — inklusive som fågelmat — utesluter inte att den samtidigt är livsmedel i mervärdesskatterättslig meningSkatterattsnamnden, och ingenting i lagstiftning eller praxis kräver att varan uteslutande eller ens huvudsakligen används som livsmedel för människor av genomsnittskonsumenten.

Skattesatsmekaniken kring förtydligandet är tidskänslig. Från och med den 1 april 2026 är skattesatsen 6 procent på leverans, unionsinterna förvärv och import av livsmedel som omfattas av artikel 2 i livsmedelsförordningenSkatteverket; till och med den 31 mars 2026 var skattesatsen 12 procentSkatteverket. Skattesatsen 6 procent gäller tillfälligt till och med 2027Skatteverket (prop. 2025/26:55, s. 8). Den omfattar inte vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, spritdrycker, vin och starkölSkatteverket (9 kap. 3 § ML) — men vatten på flaska i detaljhandelsförpackningar omfattas av 6 procentSkatteverket. Bedömningen ska göras i varje försäljningsled: en vara som först varit avsedd att ätas av människor men senare säljs som djurfoder omfattas av 25 procent vid den senare försäljningenSkatteverket, medan djurfoder som sådant aldrig är livsmedel eftersom det inte ska ätas av människorSkatteverket.

Säljare av varor som kan tjäna både som livsmedel för människor och som djurfoder bör därför pröva varans objektiva livsmedelsegenskaper snarare än butikens profil: en livsmedelsklassad, livsmedelsmärkt vara som säljs som livsmedel omfattas av den reducerade skattesatsen även på hyllan i en butik som huvudsakligen säljer djurfoderSkatteverket.

Rättslig grund: 9 kap. 19 § mervärdesskattelagen (2023:200), artikel 2 i förordning (EG) nr 178/2002, artikel 98 i och punkt 1 i bilaga III till mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG), EU-domstolens dom C-331/19 (Staatssecretaris van Financiën) samt Skatterättsnämnden dnr 16-26/I (beslut den 2 juli 2026, ej överklagat).