Purkautuva yhdistys kirjaa varojen jaon

Purkautuva yhdistys ei voi pitää jäljellä olevien varojensa jakoa kirjanpidon ulkopuolella esittämällä sen pelkkänä erillisenä loppuselvityksenä.Kirjanpitolautakunta Kirjanpitolautakunta on ratkaissut, että purkautumiseen liittyvät jäännösvarojen siirrot ovat kirjanpitolain (Kirjanpitolaki, 1336/1997) mukaisia liiketapahtumia (liiketapahtumia)Kirjanpitolautakunta ja ne on aina kirjattava — riippumatta siitä, tapahtuvatko ne ennen viimeisen tilinpäätöksen laatimista vai sen jälkeenKirjanpitolautakunta.

Kysymys koski tilannetta, jossa yhdistyksen kokous päättää purkautumisesta ja jäljellä olevat varat on tarkoitus luovuttaa eteenpäin: onko jako sisällytettävä yhdistyksen viimeisen tilikauden kirjanpitoon ja tilinpäätökseen, vai voidaanko toiminnan päättymiseen asti laatia normaali tilinpäätös ja esittää siirrot pelkkänä erillisenä loppuselvityksenä (loppuselvitys) yhdistyslain (Yhdistyslaki, 503/1989) 40 §:n mukaisesti — mahdollisesti liitetietona ilman kirjanpitokirjausta?

Lautakunnan vastaus on kirjanpidon osalta ehdoton. Yhdistyksen kirjanpito- ja tilinpäätösvelvollisuus jatkuu koko selvitystilan (selvitystila) ajanKirjanpitolautakunta: kaikki tuon ajan liiketapahtumat on merkittävä kirjanpitoonKirjanpitolautakunta, ja tilinpäätökset on edelleen laadittava tilikausittainKirjanpitolautakunta. Yhdistyslain 40 §:n 3 momentin mukainen loppuselvitys on yhdistysoikeudellinen asiakirja, joka kuvaa selvitystoimet — velkojen maksun ja jäljellä olevien varojen käytön — kattaen ajan purkamispäätöksestä toimien päättymiseen.Kirjanpitolautakunta Se ei korvaa kirjanpitovelvollisuutta eikä tilikausittain laadittavia tilinpäätöksiäKirjanpitolautakunta; jos selvitystoimet valmistuvat kesken tilikauden, loppuselvitys laaditaan toimien päättymishetken tilanteesta.

Perustelu koskee siirron luonnetta. Purkautuva yhdistys ei saa vastiketta jäännösvaroista, joten siirto ei ole tuotannontekijän hankinta (meno)Kirjanpitolautakunta — mutta varojen siirto oikeushenkilön ulkopuolelle rinnastuu kirjanpitolain 2 luvun 1 §:ssä tarkoitettuun rahoitustapahtumaanKirjanpitolautakunta ja on siksi kirjanpitoon kuuluva toimiKirjanpitolautakunta. Kaikki tilikauden tapahtumat on kirjattava niin, että niiden yhteys tilikauden tilinpäätökseen on todennettavissa (kirjanpitolaki 2:1 ja 2:6)Kirjanpitolautakunta, ja olennaisten tapahtumien pois jättäminen merkitsee, ettei tilinpäätös anna kirjanpitolain 3:1:ssä tarkoitettua oikeaa ja riittävää kuvaaKirjanpitolautakunta.

Siitä seuraa kaksi ajoitustapausta. Jos siirrot toteutetaan ennen viimeisen tilikauden päättymistä, ne on kirjattava ja sisällytettävä tuon tilikauden tilinpäätökseenKirjanpitolautakunta; selostus velkojen maksusta ja jäljellä olevien varojen käytöstä sisällytetään tällöin tilinpäätöksen liitetietoihin siltä osin kuin kirjanpitolain 3:2:n mukainen oikean ja riittävän kuvan vaatimus sitä edellyttääKirjanpitolautakunta. Jos siirrot toteutetaan vasta viimeisen tilinpäätöksen laatimisen jälkeen, ne on silloinkin kirjattavaKirjanpitolautakunta, ja selostus annetaan loppuselvityksessä — jonka tulee lähtökohtaisesti olla johdettavissa kirjanpidostaKirjanpitolautakunta.

Käytännössä seuraus on ajoitus: viimeistä tilinpäätöstä ei tule sulkea ennen jakokirjauksia, ja loppuselvitystä on käsiteltävä kirjanpidosta johdettavana raporttina eikä sen korvikkeena. Lautakunta rajaa yhdistysoikeudelliset kysymykset — kuten loppuselvityksen yhdistyslainmukaisuuden tai purkamismenettelyn moitteettomuuden — nimenomaisesti toimivaltansa ulkopuolelle.

Oikeusperusta: Kirjanpitolaki (1336/1997) 2:1, 2:6, 3:1 ja 3:2; Yhdistyslaki (503/1989) 37a.1 ja 40; Kirjanpitolautakunnan lausunto 2148, 23. syyskuuta 2026Kirjanpitolautakunta.