Upplösande förening ska boka utdelning

En förening under upplösning kan inte hålla utdelningen av sina resttillgångar utanför böckerna genom att redovisa den enbart som en separat slutredovisning.Kirjanpitolautakunta Bokföringsnämnden (Kirjanpitolautakunta) har avgjort att överföringar av resttillgångar i samband med en upplösning är affärstransaktioner (liiketapahtumia) enligt bokföringslagen (Kirjanpitolaki, 1336/1997)Kirjanpitolautakunta och alltid ska bokföras — oavsett om de sker före eller efter att det sista bokslutet upprättasKirjanpitolautakunta.

Frågan gällde fallet där föreningsstämman beslutar om upplösning och resttillgångarna ska föras vidare: ska utdelningen ingå i föreningens sista räkenskapsperiods bokföring och bokslut, eller får ett normalt bokslut upprättas fram till verksamhetens slut med överföringarna redovisade enbart som en separat slutredovisning (loppuselvitys) enligt 40 § i föreningslagen (Yhdistyslaki, 503/1989) — eventuellt som not utan bokföringspost?

Nämndens svar är kategoriskt i bokföringsdelen. Föreningens bokförings- och bokslutsskyldighet fortsätter under hela likvidationstiden (selvitystila)Kirjanpitolautakunta: varje transaktion under den tiden ska föras in i böckernaKirjanpitolautakunta, och bokslut ska fortsatt upprättas per räkenskapsperiodKirjanpitolautakunta. Slutredovisningen enligt 40 § 3 mom. i föreningslagen är ett föreningsrättsligt dokument som beskriver likvidationsåtgärderna — betalning av skulder och användning av resttillgångar — och täcker tiden från upplösningsbeslutet till dess att åtgärderna slutförts.Kirjanpitolautakunta Den ersätter varken bokföringsskyldigheten eller de periodvisa bokslutenKirjanpitolautakunta; om likvidationen slutförs mitt i en period upprättas slutredovisningen utifrån läget vid sluttidpunkten.

Motiveringen gäller överföringens karaktär. Den upplösande föreningen får inget vederlag för resttillgångarna, så överföringen är inte ett förvärv av en produktionsfaktor (en kostnad)Kirjanpitolautakunta — men att flytta tillgångar utanför den juridiska personen är jämförbar med en finansieringstransaktion i den mening som avses i 2 kap. 1 § i bokföringslagenKirjanpitolautakunta och därmed en post som hör till böckernaKirjanpitolautakunta. Varje periods transaktioner ska bokföras så att deras samband med periodens bokslut kan verifieras (bokföringslagen 2:1 och 2:6)Kirjanpitolautakunta, och att utelämna väsentliga händelser innebär att bokslutet inte ger den rättvisande bild som avses i 3:1 i bokföringslagenKirjanpitolautakunta.

Två tidsfall följer. Om överföringarna genomförs före den sista räkenskapsperiodens slut ska de bokföras och ingå i den periodens bokslutKirjanpitolautakunta; redogörelsen för betalning av skulder och användning av resttillgångar tas då in i bokslutets noter i den mån det krävs för att uppfylla kravet på rättvisande bild enligt 3:2 i bokföringslagenKirjanpitolautakunta. Om överföringarna genomförs först efter att det sista bokslutet upprättats ska de ändå bokförasKirjanpitolautakunta, och redogörelsen lämnas i slutredovisningen — som i princip ska kunna härledas ur bokföringenKirjanpitolautakunta.

I praktiken är konsekvensen en ordningsfråga: stäng inte det sista bokslutet innan utdelnings-posterna bokats, och behandla slutredovisningen som en rapport härledd ur böckerna snarare än som en ersättning för dem. Nämnden förbehåller uttryckligen föreningsrättsliga frågor — såsom slutredovisningens förenlighet med föreningslagen eller likvidationsförfarandets korrekta genomförande — som utanför sin behörighet.

Rättslig grund: Kirjanpitolaki (1336/1997) 2:1, 2:6, 3:1 och 3:2; Yhdistyslaki (503/1989) 37a.1 och 40; Kirjanpitolautakuntas yttrande 2148 av den 23 september 2026Kirjanpitolautakunta.